|
Software ako nehmotný majetok
Každý z nás sa v praxi stretá s využívaním výpočtovej techniky. Neodmysliteľnou súčasťou počítačov je ich programové vybavenie, ktoré je niekedy nemalou investíciou pre ich užívateľa. Každého podnikajúceho majiteľa výpočtovej techniky zaujíma, ako odpisovať takúto sumu, nakoľko ide o majetok, ktorý ani nie tak fyzicky ako morálne stráca rýchlo na svojej hodnote.
Pri kúpe programového vybavenia si je potrebné uvedomiť, že súčasťou obstarávacej ceny sú aj náklady, súvisiace s uvedením programu do užívaniaschopného stavu. Ak sa pri dodávke softwaru fakturuje zvlášť aj jeho inštalácia, resp. doprava, uvedené náklady sú súčasťou obstarávacej ceny. Ak je však fakturované zaškolenie pracovníkov, v tom prípade sa jedná o nákladovú položku, ktorá nevstupuje do obstarávacej ceny.
Ak takto vytvorená obstarávacia cena je vyššia ako 50 tisíc, alebo technické zhodnotenie plne odpísaného softwaru je vyššie ako 30 tisíc Sk - ide o nadobudnutie nehmotného majetku, ktoré do nákladov vstupuje postupne cez odpisy. Pod software môžeme zahrnúť programové vybavenie bez ohľadu na to, či je alebo nie je predmetom autorských práv, a to v prípade, že je:
kúpený od iných osôb samostatne, t. j. nie je súčasťou dodávky hardwaru a jeho ocenenia,
vytvorený vlastnou činnosťou za účelom obchodovania s ním, avšak nejde o software na zákazku alebo o súčasť dodávky hardwaru.
Majetok sa zaradí do používania prvým dňom, kedy sa začal využívať na podnikateľské účely tzv. zaraďovacím protokolom a vypíše sa inventárna karta nehmotného majetku. Ak ste začali využívať program na podnikanie ihneď po jeho dodaní (napr. v decembri), mali by ste ho zaradiť a začať odpisovať už v decembri. Ak máte faktúru za program uhradiť v nasledujúcom kalendárnom roku, nemá to vplyv na výšku odpisov alebo na dátum zaradenia majetku do používania.
Ako odpisovať ?
Software ako nehmotný majetok sa odpisuje najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania. Z účtovných postupov pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného a jednoduchého účtovníctva a v súlade so zákonom o účtovníctve nepriamo vyplýva, že minimálna doba odpisovania softwaru. sú dva kalendárne roky. To znamená, že 100%-ný odpis sw. v jednom účtovnom období nie je možný. Odpisovanie sa vykonáva na základe odpisového plánu, v ktorom si účtovné jednotky pre vyčíslenie ročnej výšky odpisov sami určia postupy a dobu odpisovania.
Účtovný odpis nehmotného majetku vychádza z jeho ocenenia a stanovenej doby odpisovania. Z týchto údajov sa zistí mesačná výška odpisov, - sadzba, ktorá slúži k premietnutiu hodnoty majetku do nákladov, a to v časovej súvislosti k jednotlivým účtovným obdobiam.
Tak napríklad, ak podnikateľ kúpi v mesiaci júl 2006 počítačový program za 180 tis. Sk a jeho odpisový plán bude obsahovať dobu odpisovania 18 mesiacov, každý mesiac bude premietať do nákladov 10 tis. Sk, v prípade jednoduchého účtovníctva na konci kalendárneho roka cez uzávierkové operácie. V číselnom vyjadrení to bude vyzerať nasledovne:
- rok 2006 6 x 10.000,- = 60.000,-
- rok 2007 12 x 10.000,- = 120.000,-
Odpisy spolu 180.000,-
Vzhľadom na účtovný spôsob odpisovania nie je možné pri odpisovaní nehmotného majetku uplatniť jeho prerušenie, tak ako to umožňuje zákon o dani z príjmu pri hmotnom majetku.
Update pri počítačových programoch predstavuje jeho údržbu v aktuálnych dátach. Niektorí dodávatelia programov vykonávajú update počas využívania programu bezplatne, pretože je predplatený už pri jeho kúpe. Predajná cena je stanovená tak, že obsahuje aj poplatok za jeho údržbu. Napr. ekonomický sw. je potrebné aktualizovať v súlade s meniacou sa legislatívou SR. V prípade updatu sa jedná o nákladovú položku.
Naproti tomu upgrade predstavuje vyššiu verziu programu (vyšší stupeň), čo vyjadruje obvykle aj rastúce číslo verzie. Je to v podstate technické zhodnotenie pôvodnej verzie. Ak by išlo o technické zhodnotenie pôvodnej (už odpísanej) verzie a jeho cena presiahne v kalendárnom roku v úhrne 30 tisíc Sk bude sa účtovať a odpisovať obdobne ako nový sw. V prípade upgradu fakturovaného v 1.roku odpisovania, uvedená hodnota vstupuje do vstupnej (obstarávacej) ceny programu.
Podľa § 829 a nasl. Občianskeho zákonníka môžu daňovníci vytvárať
združenia fyzických osôb. V tom prípade sa hmotný aj nehmotný majetok stáva spoluvlastníctvom všetkých účastníkov združenia. Jednotlivým účastníkom zmluvy o združení tak vzniká podielové spoluvlastníctvo k tomuto majetku podľa výšky spoluvlastníckych podielov. Každý účastník združenia odpisuje majetok v spoluvlastníctve zo vstupnej ceny vo výške hodnoty jeho spoluvlastníckeho podielu.
Ak bol do základného imania obchodnej spoločnosti vložený ako nepeňažný vklad nehmotný majetok (napr. software) vo forme práva na používanie tohto majetku, tento majetok je vylúčený v tejto spoločnosti z odpisovania.
Ak daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obdrží dotácie, príspevky a podpory určené na obstaranie hmotného a nehmotného majetku (napr. software) zahrňovaného do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov, nezvyšuje základ dane v plnej výške v roku prijatia týchto dotácií. Do zdaňovaných príjmov zahrnie sumu dotácie postupne vo výške odpisov z majetku nadobudnutého z týchto príjmov. Pre účely stanovenia základu dane má takýto postup nulový vplyv na výšku daňovej povinnosti.
Software zo zahraničia
V prípade nákupu softwarového vybavenia zo zahraničia je potrebné si uvedomiť, či ide o software pre užívateľské potreby nadobúdateľa (bez ďalšej distribúcie) alebo na ďalší predaj. V prípade nadobudnutia softwaru (tzv. krabicový sw.) pre ďalší predaj, aj napriek charakteru duševného vlastníctva, je tento nákup považovaný za nákup tovaru (bez uplatnenia zrážkovej dane).
Za predpokladu že daňovník nepredáva ďalej tento software a jeho nadobudnutím získal „právo na používanie“, ide o licenčné poplatky ktoré sú v podstate príjmami z prenájmu. Tu je potrebné postupovať
a/ podľa § 16, odst. 1/, písm. „e“, bod 1. + § 43 odst. 2/, Zákona o dani z príjmov a
b/ podľa článku 12 -„Licenčné poplatky“ zmluvy o zamedzení dvojakého zdanenia s daným štátom.
Ak je príslušnou zmluvou Slovenskej republike poskytnuté právo zdaniť licenčné poplatky, použije sa nižšia sadzba z vyššieuvedených právnych noriem.
Slovenský subjekt uhrádzajúci platbu za nákup softwaru do zahraničia musí zrazenú dań odviesť svojmu miestne príslušnému daňovému úradu najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Následne daňový úrad na základe žiadosti vydá „Potvrdenie o zaplatení dane z príjmu“ pre zahraničnú osobu.
Ing. Otakar Karásek, Banská Bystrica
Ing. Otakar Karásek
Daňový poradca č. 232/94
Tel: 048/4125911
www.kofes.sk
|